饰品之家讯：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：

1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为：

借：原材料等科目 5000000

应交税金——应交增值税(进项税额) 850000

贷：银行存款 5850000

2. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：

借：应收账款 24000000

贷：主营业务收入 24000000

3. 产品内销时，分录为：

借：银行存款 3510000

贷：主营业务收入 3000000

应交税金——应交增值税(销项税额) 510000

4. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率-退税率)=2400×(17%-15%)=48万元。

借：主营业务成本 480000

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 480000

5. 计算应纳税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=51-(85+5-48)=9万元。

借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税) 90000

贷：应交税金——未交增值税 90000

6. 实际缴纳时。

借：应交税金——未交增值税 90000

贷：银行存款 90000

依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下：

5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=300×17%-[140+5-2400×(17%-15%)]=-46万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。

6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万元。当期期末留抵税额46万元<当期免抵退税额360万元时，

当期应退税额=当期期末留抵税额=46万元，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-46=314万元。

借：应收补贴款 460000

应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 3140000

贷：应交税金——应交增值税( 出口退税 ) 3600000

7. 收到退税款时，分录为：

借：银行存款 460000

贷：应收补贴款 460000

依上例，如果本期外购货物的进项税额为494万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余5.6.7步账务处理如下：

5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=300×17%-[494+5-2400×(17%-15%)]=-400万元，不需作会计分录。

6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万元。当期期末留抵税额400万元>当期免抵退税额360万元时，

当期应退税额=当期免抵税额=360万元，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-360=0万元。

借：应收补贴款 3600000

贷：应交税金——应交增值税( 出口退税 ) 3600000

7. 收到退税款时，分录为：

借：银行存款 3600000

贷：应收补贴款 3600000
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